税务专栏
6月7月新税法小评:增值税征收率简并
6月7月新税法小评:增值税征收率简并
税务总局要求各地税务机关全面调查清理涉税鉴证业务开展情况，摸清对纳税人提交涉税鉴证报告的要求、涉税鉴证事项、费用负担、文件规定及其依据，对存在问题的文件立即重新修订或宣布废止。
6月13日，税务总局下发加急通知，要求迅速开展对国务院出台的稳增长、促改、革调结构、惠民生政策措施落实情况自查工作。重点包括：取消和下放行政审批事项、推进简政放权的政策措施落实情况；营改增试点运行情况，适用零税率和免税政策的执行情况；小微税收优惠政策实施情况；加快出口退税进度，对骗取出口退税打击力度进展情况；支持服务业发展、鼓励企业技术创新、棚户区改造和安居住房建设、生态环境保护、促进节能环保、促进就业创业等税收政策措施落实情况。
电影企业可享受高达5年的免税优惠
对电影制片企业销售电影拷贝(含数字拷贝)和转让版权取得的收入、电影发行企业取得的电影发行收入、电影放映企业在农村的电影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值税。一般纳税人提供的城市电影放映服务，可以按现行政策规定，选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
政策点评：上述政策是财政部税务总局等七部门联合下发的《关于支持电影发展若干经济政策的通知》中做出的。
增值税征收率简并统一调整为3%
自2014年7月1日起，除适用5%征收率的中外合作油气田开采原油、天然气外，其他适用6%和4%增值税征收率的，统一调整为3%。
政策点评：我国现行增值税制度规定，增值税小规模纳税人和增值税特定一般纳税人销售货物或者提供劳务时，采用简易计税办法，按照销售额和征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。其中，小规模纳税人征收率目前已经整合为3%，而适用于简易计税办法的增值税特定一般纳税人仍然是6%、5%、4%、3%四档征收率并存。
明确横琴、平潭相关增值税消费税优惠政策
符合相关规定的内地销往横琴、平潭与生产有关的货物，视同出口，实行增值税和消费税退税政策。横琴、平潭各自的区内企业之间销售其在本区内的货物，免征增值税和消费税。但上述企业之间销售的用于其本区内商业性房地产开发项目的货物，应按规定征税。
政策点评：上述所称的不享受免税待遇的商业性房地产开发项目，是指兴建（包括改扩建）宾馆饭店、写字楼、别墅、公寓、住宅、商业购物场所、娱乐服务业场馆、餐饮业店馆，以及其他商业性房地产项目。
房地产开发企业成本对象管理方式有变
房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机关。房地产开发企业将已确定的成本对象报送后，不得随意调整或相互混淆。
政策点评：2014年初，国务院决定取消房地产开发企业开发产品计税成本对象事先备案制。此为后续管理跟进办法。
明确企业接收政府划入资产税收处理政策
县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按相关规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。属于上述以外情形的，企业应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。。
政策点评：对上述事项的企业所得税处理进行统一规范，以减少实务操作上存在的异议。
明确企业接收股东划入资产税收处理政策
企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
政策点评：意在厘清企业正常接受股东股权投资行为与作为“收入”项处理的税收关系。
明确固定资产折旧企业所得税政策
企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除。企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。
政策点评：当税收规定和会计处理存在差异时，企业应遵循税法原则进行纳税调整。
销售分布式光伏电力产品由购买方开票
自2014年7月1日起，国家电网所属企业从分布式光伏发电项目发电户处购买电力产品，可由国家电网所属企业开具普通发票。应缴纳增值税的光伏发电项目发电户销售电力产品，可由国家电网所属企业按照简易计税办法计算并代征增值税税款，同时开具普通发票；享受免税政策的，可由国家电网所属企业直接开具普通发票。根据相关规定，自2013年10月1日至2015年底，国家电网所属企业应按发电户销售电力产品应纳税额的50%代征增值税税款。
政策点评：按照上述政策，今后家庭分布式光伏电站业主只需定期与电网公司结算售电收入即可，不需要再开具发票。
租赁企业进口飞机减按5%征收增值税
自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。
政策点评：进口环节增值税从此执行的是17%税率。政策旨在推动国内航空租赁行业的发展。
明确中小企业股份转让系统印花税政策
在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税，证券受让方不征税。
政策点评：上述政策已经于去年底国务院发布的《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》中予以明确。
明确优先股转让印花税政策
在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。
政策点评：优先股是我国资本市场上的新生事物，故有必要明确相关政策。
成品油经销发票纳入汉字防伪版管理
自2014年8月1日起，成品油经销企业应通过增值税防伪税控系统汉字防伪版开具增值税专用发票和增值税普通发票。成品油经销企业应于2014年8月1日前，到主管税务机关办理防伪税控系统专用设备的变更发行。
政策点评：旨在遏制成品油企业利用变换产品名称手段逃避生产环节消费税行为。2012年6月，我国在稀土行业首次推广增值税防伪税控系统汉字防伪项目。
再次取消9项进户执法项目
取消的9项进户执法项目分别是：一般纳税人简易办法征收认定调查核实、纳税人多缴税款退税（费）审批调查核实、注销出口货物退（免）税认定、符合条件不申请一般纳税人资格认定的实地调查核实、卷烟消费税计税价格采集、企业所得税减免税审批调查巡查、企业重组符合特殊性税务处理规定条件的确认备案、汇总纳税企业信息备案调查巡查、外埠纳税人经营地申报查验货物调查巡查。
（来源：首席财务官）
